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制造业研发费用加计优惠新政中的几个关注点

发表时间:2021-04-13 16:55

制造业研发费用加计优惠新政中的几个关注点


近期,财政部、税务总局为进一步激励企业加大研发投入,支持科技创新,发布了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第13号),规定“制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。”


这项政策将研发费用加计扣除的优惠再度升级,那么企业享受该项政策时有哪些注意点呢?一起来看吧!


1


100%加计扣除优惠政策为制造业独享


该项优惠政策仅针对按照《国民经济行业分类》(GB/T 4754-2017)确定的主营业务为制造业的企业,其他行业仍执行财税〔2018〕99号文件加计扣除75%的规定(经财政部 税务总局公告2021年第6号延期至2023年12月31日)。


2


在混业经营的制造业法人企业


优惠政策“对人不对事”


假定一家企业主营制造业产品销售,又从事互联网物流平台和电子商务平台业务等多业态混合经营,2021年制造业主营业务收入占收入总额的比例达到了50%以上。本年度该企业在互联网物流和电子商务平台业务领域从事了符合税法规定的研发活动,研发支出是按75%还是100%加计扣除?


我们认为是后者。因为13号公告规定只要是符合制造业企业条件的法人就适用100%的加计扣除优惠,并没有要求区分每一个研发项目是否属于制造业领域的。


3


无形资产加计摊销的特殊处理事项


1.制造业企业以前年度研发支出形成无形资产的,在2021年摊销额是按75%还是100%加计扣除?


我们认为是后者。只要通读13号公告的全文及其前后语句间的逻辑关系,可以发现文件并没有将无形资产摊销额限定在2021年新发生的资本化研发支出。


2.因发票滞后到票形成的时间性差异如何适用加计扣除比例。如某制造业2020年1月研发活动形成无形资产100万元,其中10%未取得发票,2020年无形资产计税基础为90万元,无形资产按10年摊销,2020年按75%加计摊销金额为6.75万元(90/10*75%)。2021年7月取得10万元发票,追补确认2020年无形资产摊销额是按100%加计,还是按75%加计?


我们认为应该是后者。不过这就涉及如何纳税申报的问题了。


4


特殊收入扣减


我们认为,以前年度销售研发活动直接形成产品(包括组成部分),于2021年及以后进行销售,对应材料部分结转金额应扣减100%,而不是按以前的75%进行扣减。


5


季度预缴享受优惠问题


13号公告规定,企业办理第3季度或9月份预缴申报时,可选择季度享受研发费用加计扣除优惠政策的,也可在次年办理汇算清缴时统一享受。拟选择享受季度加计扣除优惠政策的需注意以下事项:


1.政策适用所有行业,非制造业独享。


2.当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策,并非1-9月的研发费用。


3.选择季度享受加计扣除优惠政策时,财务人员不能简单地按账面金额进行加计扣除,要对不符合加计扣除规定的,如已销售产品对应的材料费、非研发人员人工费用、固定资产折旧费用、委托开发费用等进行必要的扣减,避免年末审计后实际可加计扣除金额与季度预扣金额相差过大,被认为是人为调节季度应纳税额。


4.研发费用日常财务核算要求更规范、及时,对于那些平时不通过“研发支出”科目归集研发费用,而是年末突击补做账的企业,不宜享受季度加计扣除优惠政策。


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